Η εφαρμογή της ηλεκτρονικής τιμολόγησης αποτελεί πλέον βασική υποχρέωση για τις επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στην Ελλάδα. Με την εγκύκλιο Ε.2004/2026, η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων παρέχει διευκρινίσεις σχετικά με τα πρόστιμα που επιβάλλει σε περιπτώσεις μη συμμόρφωσης με την υποχρέωση έκδοσης ηλεκτρονικών τιμολογίων.
Συγκεκριμένα, η φορολογική διοίκηση θεωρεί ότι όταν μια επιχείρηση εκδίδει τιμολόγιο με τρόπο διαφορετικό από τους προβλεπόμενους μηχανισμούς ηλεκτρονικής τιμολόγησης, ουσιαστικά δεν εκδίδει το σχετικό παραστατικό. Ως αποτέλεσμα, επιβάλλει τα πρόστιμα που προβλέπει ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας.
Η εξέλιξη αυτή καθιστά ακόμη πιο σημαντική τη σωστή προσαρμογή των επιχειρήσεων στο νέο ψηφιακό φορολογικό περιβάλλον.
Υποχρέωση εφαρμογής ηλεκτρονικής τιμολόγησης
Τα άρθρα 14 και 15 του ν.4308/2014 (Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα), όπως τροποποίησε ο ν.5222/2025, καθορίζουν ότι οι επιχειρήσεις εκδίδουν τα τιμολόγιά τους αποκλειστικά σε ηλεκτρονική μορφή.
Οι επιχειρήσεις μπορούν να εκδίδουν ηλεκτρονικά τιμολόγια με δύο τρόπους:
- μέσω παρόχου υπηρεσιών ηλεκτρονικής τιμολόγησης, ή
- μέσω της ειδικής εφαρμογής timologio της ΑΑΔΕ.
Η υποχρέωση αφορά όλες τις οντότητες που εμπίπτουν στο άρθρο 1 των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων και καλύπτει κάθε πώληση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών.
Επομένως, κάθε επιχείρηση οφείλει να εκδίδει τα παραστατικά της αποκλειστικά μέσω των εγκεκριμένων ψηφιακών συστημάτων.
Πότε θεωρείται παράβαση η μη εφαρμογή ηλεκτρονικής τιμολόγησης
Η εγκύκλιος Ε.2004/2026 ξεκαθαρίζει ότι η έκδοση τιμολογίου με διαφορετικό τρόπο από τον προβλεπόμενο συνιστά παράβαση.
Συγκεκριμένα, η φορολογική διοίκηση θεωρεί ότι μια επιχείρηση διαπράττει παράβαση όταν:
- εκδίδει χειρόγραφα τιμολόγια,
- εκδίδει τιμολόγια από εμπορικό ή λογιστικό πρόγραμμα χωρίς διαβίβαση μέσω παρόχου,
- χρησιμοποιεί τεχνικό μέσο που δεν συνδέεται με το σύστημα ηλεκτρονικής τιμολόγησης.
Σε αυτές τις περιπτώσεις, η φορολογική διοίκηση αντιμετωπίζει το παραστατικό ως μη εκδοθέν τιμολόγιο.
Ωστόσο, η νομοθεσία προβλέπει εξαίρεση μόνο σε περιπτώσεις ανωτέρας βίας, όπως:
- διακοπή ηλεκτρικού ρεύματος
απώλεια σύνδεσης στο διαδίκτυο
Τότε η επιχείρηση μπορεί να εκδώσει προσωρινά το παραστατικό με άλλο τρόπο και να το διαβιβάσει στη συνέχεια σύμφωνα με τη σχετική διαδικασία.
Τα πρόστιμα για μη εφαρμογή ηλεκτρονικής τιμολόγησης
Τα πρόστιμα καθορίζονται από το άρθρο 57 του ν.5104/2024 και διαφοροποιούνται ανάλογα με το αν η συναλλαγή αφορά πράξεις με ή χωρίς ΦΠΑ.
Παραβάσεις για συναλλαγές χωρίς ΦΠΑ
Όταν μια συναλλαγή δεν περιλαμβάνει ΦΠΑ, η φορολογική διοίκηση επιβάλλει σταθερά πρόστιμα ανά φορολογικό έλεγχο:
- 500 € για επιχειρήσεις με απλογραφικά βιβλία
- 1.000 € για επιχειρήσεις με διπλογραφικά βιβλία
Η φορολογική διοίκηση επιβάλλει τα ίδια πρόστιμα και όταν μια επιχείρηση εκδίδει ή λαμβάνει παραστατικά με ανακριβή στοιχεία.
Επιπλέον, όταν μια επιχείρηση δεν υποβάλλει τα υποχρεωτικά στοιχεία ή τα υποβάλλει ελλιπή, η φορολογική διοίκηση μπορεί να επιβάλει πρόστιμο έως 2.500 €.
Παραβάσεις για συναλλαγές με ΦΠΑ
Όταν η παράβαση αφορά συναλλαγές που υπάγονται σε ΦΠΑ, τα πρόστιμα είναι σημαντικά υψηλότερα.
Για την πρώτη παράβαση:
- υπάρχει επιβολή προστίμου 50% του ΦΠΑ που αντιστοιχεί στη συναλλαγή
με ελάχιστο ποσό:
- 250 € για απλογραφικά βιβλία
- 500 € για διπλογραφικά βιβλία.
Σε περίπτωση υποτροπής, υπάρχει σημαντική αύξηση των προστίμων.
Στη δεύτερη παράβαση επιβάλλεται πρόστιμο 100% του ΦΠΑ, ενώ σε κάθε επόμενη παράβαση το πρόστιμο μπορεί να φτάσει έως και 200% του ΦΠΑ που αντιστοιχεί στη συναλλαγή.
Ποιες επιχειρήσεις αφορά η υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση
Το πλαίσιο εφαρμογής της ηλεκτρονικής τιμολόγησης αφορά:
- όλες τις επιχειρήσεις που εμπίπτουν στα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
- επιχειρήσεις που εκδίδουν τιμολόγια για πωλήσεις αγαθών ή υπηρεσιών
- επιχειρήσεις που υποχρεούνται να διαβιβάζουν δεδομένα στη φορολογική διοίκηση.
Η φορολογική διοίκηση εφαρμόζει την υποχρέωση ηλεκτρονικής τιμολόγησης από το 2025, με βάση τις σχετικές αποφάσεις που εξέδωσε.
Με την εγκύκλιο Ε.2004/2026, η φορολογική διοίκηση αποσαφηνίζει το πλαίσιο εφαρμογής της ηλεκτρονικής τιμολόγησης και διευκρινίζει τα πρόστιμα που επιβάλλει σε περιπτώσεις μη συμμόρφωσης.
Οι επιχειρήσεις εκδίδουν τα τιμολόγιά τους αποκλειστικά μέσω εγκεκριμένων ηλεκτρονικών συστημάτων και αποφεύγουν πρακτικές που η φορολογική διοίκηση μπορεί να θεωρήσει ως μη έκδοση παραστατικών.
Συνεπώς, η σωστή λογιστική παρακολούθηση και η έγκαιρη προσαρμογή στις ψηφιακές φορολογικές υποχρεώσεις αποτελούν βασική προϋπόθεση για την ομαλή λειτουργία και τη φορολογική ασφάλεια μιας επιχείρησης.
